Societat dedicada al lloguer de locals comercials s’ha de tributar en l’IAE per la totalitat dels locals oferts o només pels efectivament llogats?

En aquesta circular, abordem una qüestió rellevant per als titulars de béns immobles destinats a l’arrendament de locals comercials: la determinació dels immobles que s’han de computar per a la tributació en l’impost sobre activitats econòmiques (IAE).

Com ja deu saber, l’arrendament de béns immobles està subjecte a tributació sota els epígrafs 861.1 i 861.2 de les Tarifes de l’IAE, aprovades pel Reial decret legislatiu 1175/1990. Aquests epígrafs s’apliquen, respectivament, al lloguer d’habitatges i al lloguer de locals industrials i altres lloguers no classificats d’una altra manera. Aquests epígrafs presenten característiques específiques:

• Nacionalitat de la quota: l’exacció de l’impost és gestionada per l’Agència Estatal d’Administració Tributària, no pels municipis on es localitzen els immobles.

• Càlcul de la quota: es basa en els valors cadastrals dels immobles, aplicant un coeficient de l’1 per 1000 sobre aquests valors.

• Exempció per quota mínima: no s’exigeix tributació ni declaració si la quota és inferior a 601,01 euros, el que succeeix si el valor cadastral total no supera els 601.010 euros.

Punt clau: quins immobles s’han de computar?

La Direcció General de Tributs (DGT) ha aclarit recentment que, per a la tributació en l’IAE, s’han de computar exclusivament els immobles que estiguin efectivament llogats. Això suposa un canvi respecte a interpretacions anteriors on es considerava que s’havien d’incloure tots els immobles disponibles per a lloguer, estiguessin o no efectivament llogats al moment de la meritació de l’impost.

Consultes rellevants de la DGT

1. Consulta V3227-23 (13 de desembre de 2023): aquesta consulta rectifica un error anterior i confirma que tan sols els immobles efectivament arrendats han de ser considerats per a la tributació.
2. Consulta CV 0233-24 (29 de febrer de 2024): ratifica que en l’epígraf 861.2 només s’han de considerar per a tributació aquells locals industrials i béns efectivament llogats.

Declaració de variació de dades

És important recordar que, si els valors cadastrals dels immobles arrendats canvien significativament (més o menys del 20%), s’ha de presentar una declaració de variació de dades, segons l’indicat per la normativa vigent.

IAE: resum de tributació d’arrendaments d’immobles