- 10 maig, 2021
- Category: Fiscal
El Reial Decret 243/2021, de 6 d’abril, que modifica el Reglament General de les actuacions i els procediments de gestió i inspecció tributària, -Reial Decret 1065/2007, de 27 de juliol-, regula aquesta nova obligació que va encaminada a l’ control d’aquells mecanismes utilitzats per limitar la fiscalitat de les operacions internacionals realitzades.
El seu origen ve donat per la publicació el 5 de juny de 2018, en el Diari Oficial de la Unió Europea, la Directiva 2018/822 que regula una nova obligació d’informació, a les administracions tributàries, d’aquells mecanismes transfronterers de planificació fiscal potencialment agressiva , perquè la mateixa sigui transposada a la normativa interna de cada Estat membre.
La finalitat d’aquesta obligació d’informació es centra en aconseguir dos aspectes principals:
- Evitar l’elusió i l’evasió fiscal mitjançant l’obtenció d’informació d’operacions internacionals.
- Generar un efecte dissuasori respecte de la realització de mecanismes de planificació fiscal agressiva.
Cal destacar que l’obligació de declarar un mecanisme transfronterer no implica que el mateix hagi de ser considerat defraudatori o elusiu, sinó únicament que en ell concorren determinades circumstàncies, que indicarien que hi ha una planificació fiscal catalogada per la norma com agressiva i que obliga a la seva declaració.
Així mateix, cal subratllar que la declaració d’informació i la falta de reacció de l’Administració tributària no impliquen l’acceptació de la legalitat dels mecanismes transfronterers declarats.
Pel que fa a l’àmbit material, incidir en que s’aplica a tots els impostos excepte els exceptuats per la mateixa Directiva, això és, bàsicament, l’Impost sobre el Valor Afegit, els impostos especials i els aranzels.
Respecte de l’àmbit subjectiu, estan obligats a la presentació els intermediaris i els obligats tributaris interessats. En aquest punt cal fer una precisió. La norma estableix com obligat principal als intermediaris. No obstant això, excepcionalment, la declaració haurà de ser presentada per l’obligat tributari interessat, en aquells casos en què en l’intermediari concorri el deure de secret professional. Una altra qüestió a tenir en compte és quan hi ha pluralitat d’intermediaris, ja que no cal que sigui presentada la declaració per tots ells.
Finalment, cal ressenyar que la normativa de transposició s’aplicarà a partir d’1 de juliol de 2020, sense perjudici que s’han de declarar tots els mecanismes transfronterers de planificació fiscal la primera fase d’execució s’hagi realitzat a partir de 25 de juny de 2018 d’acord a les normes d’aplicació temporal que preveu la Directiva (UE) 2018/822 de Consell.
Així, es disposa que els mecanismes transfronterers la primera fase d’execució s’hagi realitzat entre el 25 de juny de 2018 i el 30 de juny de 2020 han de ser objecte de declaració en el termini de 30 dies naturals següents a partir de l’entrada en vigor de l’ordre ministerial que desenvolupi aquesta obligació, és a dir, des el 13 d’abril de 2021 . L’Ordre Ministerial en qüestió resulta ser l’Ordre HAC / 342/2021, de 12 d’abril, per la qual s’aprova el model 234 de “Declaració informativa de determinats mecanismes transfronterers de planificació fiscal”, el model 235 de “Declaració d’informació d’actualització de determinats mecanismes transfronterers comercialitzables “i el model 236 de” Declaració d’informació de la utilització de determinats mecanismes transfronterers de planificació fiscal “, publicada al BOE núm. 88 del dia 13 d’abril de 2021.
De la mateixa manera, el termini per a informar mecanismes transfronterers subjectes a comunicació l’obligació hagi sorgit entre l’1 de juliol de 2020 i el dia anterior a l’entrada en vigor de l’ordre ministerial que desenvolupi aquesta obligació, s’ha de fer en el termini de 30 dies naturals següents a partir de l’entrada en vigor de l’Ordre ministerial que desenvolupi aquesta obligació, des el 13 d’abril de 2021.
I finalment, el termini de declaració d’informació de actualització de determinats mecanismes transfronterers comercialitzables posats a disposició entre l’1 de juliol de 2020 i el 31 de març de 2021 s’ha de fer en el termini de 30 dies naturals següents a partir de l’entrada en vigor de l’ordre ministerial que desenvolupi aquesta obligació, des el 13 d’abril de 2021.
JDA SFAI